Daň z príjmov PO – subjekt dane, predmet dane, základ dane, sadzba dane, výpočet dane

Vypracovala: Ing. Anna Mattová

Právnické osoby delíme na dve skupiny:

1. Právnické osoby zriadené na podnikanie – sú to všetky obchodné spoločnosti zapísané v obchodnom registri,

2. Právnické osoby nezriadené na podnikanie – sú to organizácie, ktoré primárne vznikli za účelom poskytovania zdravotných, sociálnych, výchovno-vzdelávacích či kultúrnych služieb a podobne. Niektoré z týchto organizácií vykonávajú popri svojej neziskovej činnosti aj podnikateľskú činnosť. Cieľom tejto podnikateľskej činnosti je získať finančné prostriedky na krytie aktivít nepodnikateľského charakteru. Patria tu rozpočtové a príspevkové organizácie, občianské združenia, neziskové organizácie, nadácie, odborové organizácie, politické strany, štátom povolené cirkvi a podobne.

Daňový subjekt

Daňovníkom dane z príjmov právnických osôb sú všetky právnické osoby, ktorých príjmy podliehajú zdaneniu . Delíme ich z hľadiska rozsahu ich daňovej povinnosti na:

• Daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou – právnické osoby, ktorých sídlo, alebo miesto skutočného vedenia sa nachádza na území Slovenskej republiky a v prospech nášho štátu zdaňujú celosvetové príjmy – daňoví tuzemci.

• Daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou –  právnické osoby, ktoré nemajú sídlo alebo miesto skutočného vedenia na území Slovenskej republiky a nášmu štátu odvádzajú daň len z príjmov, ktorých zdroj bol na území Slovenska – daňoví cudzozemci.

Predmet dane z príjmov právnických osôb

Právnické osoby platia daň zo svojich zdaniteľných príjmov, teda z príjmov, ktoré sú predmetom dne a nie sú od dane oslobodené.

U právnických osôb zložených na podnikanie ide o príjmy /výnosy/ plynúce zo všetkých ich činností a zo všetkého nakladania s ich majetkom v peňažnej i nepeňažnej forme

U právnických osôb nezložených na podnikanie sú to príjmy /výnosy/ plynúce z predaja majetku, z prenájmu majetku, z reklám, z členských príspevkov z príjmov zdaňovaných zrazením dane /napr. kreditný úrok na bankových účtoch, výnosy z cenných papierov/. Ak by takáto právnická osôb vykonávala aj podnikateľskú činnosť, tak predmetom dane by boli aj všetky príjmy plynúce z tejto činnosti.

Predmetom danie nie sú:

• prijaté 2% zo zaplatenej dane,

• prijatý dar,

• prijaté dedičstvo,

• podiel na zisku vyplatený po zdanení obchodnou spoločnosťou alebo družstvom a tiež podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva

Príjmy oslobodené od dane:

• príjmy právnických osôb nezriadených na podnikanie, ktoré plynú z činnosti, na účely ktorej títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou – nepodnikateľská činnosť,

• členské príspevky podľa stanov, štatútov, zriaďovacích alebo zakladateľských listín prijaté občianskymi združeniami, odborovými organizáciami, profesijnými komorami, politickými stranami lebo hnutiami, záujmovými združeniami právnických osôb,

• výnosy z kostolných zbierok, cirkevných úkonov a príspevky plynúce štátom uznaným cirkvám náboženským spoločnostiam,

• úhrady z a výkon správy bytov bytovými družstvami a spoločenstvami vlastníkov bytov,

• finančné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe medzinárodných zmlúv, ktorými je Slovenská republiky viazaná,

Základ dane z príjmov právnických osôb je kladný rozdiel medzi zdaniteľnými príjmami /výnosmi/ a daňovými výdavkami /nákladmi/ dosiahnutými za príslušné zdaňovacie obdobie.

ak zdaniteľný príjem > daňový výdavok

Daňová strata – záporný rozdiel vzniká ak zdaniteľné príjmy /výnosy/ sú nižšie ako daňové výdavky /náklady/, daňovník vykáže

Daňová strata = zdaniteľný príjem - daňový výdavok

ak zdaniteľný príjem < daňový výdavok

Daňovníci dane z príjmov PO, ktorí vedú jednoduché účtovníctvo, vychádzajú pri vyčíslení základu dane alebo daňovej straty z porovnávania príjmov a daňových výdavkov.

Daňovníci dane z príjmov PO, ktorí vedú podvojné účtovníctvo, vychádzajú z výsledku hospodárenia pred zdanením, t.j. . z rozdielu medzi dosiahnutými výnosmi a nákladmi.

Keďže vo výnosoch a nákladoch sú zahrnuté všetky výnosy daňovníka /zdaňované j nezdaňované/ a všetky náklady /daňovo uznané aj neuznané/, musí sa účtovný výsledok hospodárenia očistiť o tie výnosy, ktoré sa nezdaňujú a tie náklady, ktoré sú daňovo neuznané. Musí sa upraviť o tzv. pripočítateľné a odčítateľné položky.

Z takto určeného základu dane sa vypočíta daň z príjmov právnických osôb, v prípade, že sa nezníži o daňovú stratu vykázanú v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.

Základ dane alebo daňová strata sa zaokrúhľuje na eurocenty nadol.

Úprava základu dane o daňovú stratu

Zákon o dani z príjmov umožňuje daňovníkom odpočítať každú daňovú stratu od základu dane, a to v priebehu najviac siedmich zdaňovacích období nasledujúcich po období, za ktoré bola vykázaná. Daňová strata sa môže odpočítať bez toho, aby ju daňovník musel preinvestovať a nemusí ju po umorovaní základu dane rozpúšťať rovnomerne. Môže ju odpočítať aj v kratšom období ako 7 rokov a to v závislosti od výšky základu dane.

Tá časť daňovej straty, ktorá sa nepoužila na zníženie základu dane v priebehu 7 rokov prepadá - zaniká nárok n jej ďalšie použitie.

Daň pre príslušné zdaňovacie obdobie sa vypočíta z upraveného základu dane:

Upravený základ dane = základ dane - daňová strata

Sadzba dane

Výpočet dane

Daň = 23% zo základu dane

zo základu dane upraveného o daňovú stratu

Vypočítaná daň sa zaokrúhľuje na eurocenty nadol. Daň sa nevyrubí a neplatí, ak za zdaňovacie obdobie nepresiahne 16,60 €..

Použitá literatúra:

Zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov s účinnosťou od 1. 7. 2013

Majcherová, B.: Daňová sústava pre obchodné akadémie, SPN, druhé prepracované vydanie 2012, ISBN 978-80-01881-9