Základ dane

Základom dane z príjmov právnických osôb je kladný rozdiel medzi zdaniteľnými príjmami /výnosmi/ a daňovými výdavkami /nákladmi/ dosiahnutými za príslušné zdaňovacie obdobie.

 

 

Základ dne = zdaniteľný príjem – daňový výdavok

ak zdaniteľný príjem > daňový výdavok


Ak zdaniteľné príjmy /výnosy/ sú nižšie ako daňové výdavky /náklady/, daňovník vykáže daňovú stratu – záporný rozdiel.

 

 

Daňová strata = zdaniteľný príjem - daňový výdavok

ak zdaniteľný príjem < daňový výdavok



Algoritmus výpočtu základu dane alebo daňovej straty

 

Daňovníci dane z príjmov PO, ktorí vedú jednoduché účtovníctvo, vychádzajú pri vyčíslení základu dane alebo daňovej straty z porovnávania príjmov a daňových výdavkov.


Daňovníci dane z príjmov PO, ktorí vedú podvojné účtovníctvo, vychádzajú z výsledku hospodárenia pred zdanením, t.j. . z rozdielu medzi dosiahnutými výnosmi a nákladmi.

Keďže vo výnosoch nákladoch sú zahrnuté všetky výnosy daňovníka /zdaňované j nezdaňované/ všetky náklady /daňovo uznané aj neuznané/, musí účtovný výsledok hospodárenia prejsť tzv. očistou. Musí sa očistiť o tie výnosy, ktoré sa nezdaňujú tie náklady, ktoré sú daňovo neuznané. Musí sa upraviť o tzv. pripočítateľné a odčítateľné položky.


 

Základný postup výpočtu základu dane, resp. daňovej straty

 

Výsledok hospodárenia pred zdanením (+ zisk, -strata)

Pripočítateľné položky

  • trvalo daňovo neuznané náklady,

dočasne daňovo neuznané náklady /náklady pri ktorých nebola splnená podmienka ich zaplatenia v zdaňovacom období, za ktoré sa daň priznáva, neskôr v inom zdaňovacom období po ich reálnej úhrade budú zahrnuté v odpočítateľných položkách ako daňový náklad)

  • rozdiel o ktorý účtovné odpisy prevyšujú daňové odpisy,

  • náklady súvisiace s výnosmi, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú oslobodené od dane,

  • výnosy, pri ktorých bola splnená podmienka zaplatenia /napr. vyfakturované zmluvné pokuty,

  • úroky z omeškania, penále,

  • položky, o ktoré upravuje základ dane daňovník pri vstupe do likvidácie, pri vyhlásení konkurzu alebo povolení vyrovnania,

Odpočítateľné položky

  • Výnosy, ktoré nie sú predmetom dane,

  • Výnosy, ktoré sú oslobodené od dane

  • Výnosy, ktoré boli zdanené v priebehu zdaňovacieho obdobia zrazením dane a daňovník sa rozhodol neuplatňovať zrazenú daň ako preddavok na daň /napríklad kreditný úrok na bankových účtoch,

  • Rozdiel, o ktorý daňové odpisy prevyšujú účtovné odpisy

  • Náklady, pri ktorých bol splnená podmienka zaplatenia v zdaňovacom období, z ktoré sa daň platí /pôvodne v inom zdaňovacom období boli zahrnuté v pripočítateľných položkách ako dočasne neuznaný náklad/,

  • Dočasne nezdaniteľný výnos /výnosy, pri ktorých nebola splnená podmienka ich inkasa v zdaňovacom období, za ktoré sa daň priznáva, neskôr v inom zdaňovacom období, v ktorom sa uskutoční inkaso týchto výnosov, budú zahrnuté v pripočítateľných položkách ako zdaniteľné výnosy/,

  • Položky, o ktoré upravuje základ dane daňovník pri vstupe do likvidácie, pri vyhlásení konkurzu alebo povolení vyrovnania.

Základ dne /+/

=

Daňová strata /-/

 

Základ dane alebo daňová strata sa zaokrúhľuje na eurocenty nadol.


Z takto určeného základu dane sa vypočíta daň z príjmov právnických osôb, v prípade, že sa nezníži o daňovú stratu vykázanú v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.



Úprava základu dane o daňovú stratu

Zákon o dani z príjmov umožňuje daňovníkom – fyzickým aj právnickým osobám odpočítať každú daňovú stratu od základu dane, a to v priebehu najviac siedmich zdaňovacích období nasledujúcich po období, za ktoré bola vykázaná. Daňová strata sa môže odpočítať bez toho, aby ju daňovník musel preinvestovať a nemusí ju po umorovaní základu dane rozpúšťať rovnomerne. Môže ju odpočítať aj v kratšom období ako 7 rokov a to v závislosti od výšky základu dane.

Tá časť daňovej straty, ktorá sa nepoužila na zníženie základu dane v priebehu 7 rokov prepadá – daňovníkovi zaniká nárok n jej ďalšie použitie.


Daň pre príslušné zdaňovacie obdobie sa vypočíta z upraveného základu dane:


 

Upravený základ dane = základ dane - daňová strata

 

 



Zopakujte si:
1. Charakterizujte pojem základ dane z príjmov právnických osôb?
2. Popíšte algoritmus výpočtu základu dane alebo daňovej straty.

Použitá literatúra:
Zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov s účinnosťou od 1. 7. 2013
Majcherová, B.: Daňová sústava pre obchodné akadémie, SPN, druhé prepracované vydanie 2012, ISBN 978-80-01881-9