Daňovými výdavkami v zmysle zákona o dani z príjmov sú výdavky uplatňované v jednoduchom účtovníctve, ale aj náklady uplatňované v podvojnom účtovníctve.


Daňovníci môžu pri výpočte základu dane z príjmov uplatniť daňový výdavok, ktorý môže byť:

  • paušálny /percentuálny/ - percentom z príjmov,

  • preukazateľný – v skutočnej výške.



Paušálne výdavky

Pod pojmom paušálne výdavky rozumieme fixnú sumu, v ktorej sú zahrnuté všetky daňové výdavky daňovníka. V roku 2013 ide o 40 % zo zdaniteľného príjmu. Takto vypočítané výdavky (náklady) je možné ešte zvýšiť o zaplatené poistné a príspevky do Sociálnej poisťovne a príslušnej zdravotnej poisťovne. Výhodou takto vypočítaných paušálnych výdavkov je, že ich paušálnu výšku stanovenú v zákone daňovník nemusí nijako dokladovať.


O možnosti znižovať základ dane z príjmov paušálnymi výdavkami hovorí § 6, ods. 10 zákona o dani z príjmov. V ňom sa uvádza, že iba daňovník, ktorý nie je platiteľom DPH, alebo daňovník, ktorý sa stal platiteľom v priebehu aktuálneho zdaňovacieho obdobia, za ktoré vyčísľuje základ dane, má možnosť uplatňovať paušálne výdavky.


Zatiaľ čo v roku 2012 výška paušálnych daňovo uznaných výdavkov bola ohraničená iba percentom z príjmov, v roku 2013 sú ohraničené aj absolútnou hodnotou v maximálnej výške 5040 € ročne. V prípade, že daňovník podniká, vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo poberá príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu iba časť zdaňovacieho obdobia, za mesiace, v ktorých takýmito činnosťami dosiahol príjmy, uplatňuje paušálne výdavky maximálne do výšky 420 € mesačne (zahrňujúc mesiace, v ktorom podnikanie, iná samostatná zárobková činnosť alebo príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu začnú a skončia).


Pri príjmoch z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva ostáva výška paušálnych výdavkov vo výške 25 % z takto dosiahnutých príjmov najviac do výšky 5 040 eur ročne.


Daňovníkov, ktorí dosahujú príjmy z prenájmu tieto príjmy nebudú môcť znižovať v roku 2013 paušálnymi výdavkami. Prenajímatelia môžu uplatniť už iba preukázateľné výdavky, či už formou evidencie o príjmoch v časovom slede, o zásobách a o pohľadávkach alebo vedením účtovníctva.


Od roku 2013 bude na rozhodnutí autorov, ktorí prispievajú do novín, časopisov, rozhlasu alebo televízie, či uprednostnia honorár už zdanený zrážkovou daňou alebo honorár v celkovej výške s možnosťou uplatnenia skutočných alebo paušálnych výdavkov a povinnosťou odviesť odvody do Sociálnej poisťovne a príslušnej zdravotnej poisťovne. Odvod do literárneho fondu bude potrebné zaplatiť vo všetkých vyššie uvedených prípadoch.


Pre uplatňovanie paušálnych výdavkov je kľúčové vedieť, že zákon o dani z príjmov delí príjmy patriace do § 6 tohto zákona na aktívne a pasívne. Aktívnym príjmom je príjem z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1,2). Medzi aktívne príjmy patria napríklad príjmy zo živnosti.

Pasívnym príjmom je príjem z prenájmu a príjem z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 3,4).


Odvody je povinný daňovník odvádzať z aktívnych príjmov; v prípade, že:

  • uplatňuje výdavky preukázateľným spôsobom- sú súčasťou týchto výdavkov

  • uplatňuje paušálne výdavky- odvody sa pripočítajú k týmto %-tom učeným výdavkom.


V prípade, že sa daňovník rozhodne pre uplatnenie paušálnych výdavkov na príjmy z podnikania, túto metódu je zo zákona povinný použiť aj pri ostatných príjmoch, ktoré sú zaradené do aktívnych príjmov § 6. Rovnako to platí aj na príjmy zaradené v pasívnych príjmoch. Zákon ale nezakazuje použitie kombinácie týchto metód. V zmysle zákona o dani z príjmov môže daňovník na aktívne príjmy § 6 zvoliť preukázateľné výdavky a na príjmy pasívne paušálne výdavky (alebo naopak).



Zopakujte si:
1. Definujte pojem daňové výdavky v zmysle zákona o dani z príjmov.
2. Vysvetlite rozdiel medzi paušálnymi a preukazateľnými daňovými výdavkami.
3. V akej percentuálnej výške je možné uplatniť v roku 2013 paušálne daňové výdavky?
4. V akej maximálnej výške je možné uplatniť paušálne daňové výdavky v roku 2013?
5. Akú výšku paušálnych výdavkov si môže uplatniť daňovník, ktorý vykáže príjmy z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva?
6. Budú môcť daňovníci, ktorí dosiahnu príjmy z prenájmu, tieto znižovať paušálnymi výdavkami?
7. Vysvetlite rozdiel medzi aktívnymi a pasívnymi príjmami.


Použitá literatúra:
Zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov s účinnosťou od 1. 7. 2013
Majcherová, B.: Daňová sústava pre obchodné akadémie, SPN, druhé prepracované vydanie 2012, ISBN 978-80-01881-9