Daň z pridanej hodnoty – charakteristika dane, právna úprava, vlastná daňová povinnosť, nadmerný odpočet, zdaniteľná osoba

Vypracovala: Ing Anna Mattová

Právna úprava DPH

Na Slovensku je daň z pridanej hodnoty upravená zákonom č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnotyv znení neskorších predpisov.

Charakteristika DPH

Nepriama daň - príjmy konečných spotrebiteľov sú zaťažené nepriamo to prostredníctvom ceny nakupovaných tovarov a služieb. Každá osoba, ktorá je platiteľom dane je povinná pri predaji tovarov zahrnúť do ceny predávaných výrobkov a služieb daň z pridanej hodnoty. Daň sa vyberá od osôb, ktorí si tovary kúpili. Vybranú daň potom platiteľ odvádza do štátneho rozpočtu. Spotrebiteľ tak pocíti vplyv dane z pridanej hodnoty na svojich príjmoch nepriamo.

Spotrebný charakter - DPH postihuje každú konečnú verejnú aj osobnú spotrebu tovarov a služieb.

DPH sa teda odvádza štátu z tzv. pridanej hodnoty. Ide o hodnota, ktorú platiteľ dane pridal k cene tovarov alebo služieb v určitej fáze ich produkcie alebo distribúcie. V praxi sa na jej výpočet využíva nepriama – tzv. fakturačná metóda.

Fakturačná metóda spočíva v tom, že platiteľ dane musí osobitne sledovať a evidovať daň z pridanej hodnoty a to pri nákupe tovarov a služieb – daň na vstupe a pri predaji tovarov a služieb – daň na výstupe

Daň z pridanej hodnoty na výstupe súvisí s predajom tovaru a služieb u platiteľa dane vystupujúceho v úlohe dodávateľa. Táto daň nie je súčasťou výnosov dodávateľa. Je to daň, ktorú dodávateľ vybral od daňovníka – kupujúceho. Je povinnosťou dodávateľa túto daň odviesť štátu. Štátu ale neodvedie celú sumu, ale len tú časť ktorá mu zostala po odpočítaní dane na vstupe . Ak je tento rozdiel kladný vzniká vlastná daňová povinnosť. Ak by nastala situácia, keby mu vznikol nadmerný odpočet /záporný rozdiel/, má nárok na jeho vrátenie zo štátneho rozpočtu.

Daň z pridanej hodnoty na vstupe súvisí s nákupom tovaru a služieb od iného platiteľa dane. U platiteľa dane, ktorý vystupuje v úlohe odberateľa DPH nie je súčasťou nákladov //až na niektoré výnimky/ a má nárok na jej vrátenie od štátu. Avšak vrátenie dane sa nerealizuje priamo ale prostredníctvom odpočítane dane na vstupe od dane na výstupe.

Vzájomným porovnaním dane na výstupe a dane na vstupe vyčísli:

a/ vlastnú daňovú povinnosť – ide o kladný rozdiel medzi daňou na výstupe a daňou na vstupe

ak DPH _výstup > DPH _vstup

b/ nadmerný odpočet – ide o záporný rozdiel medzi daňou na výstupe a daňou na vstupe

ak DPH _výstup < DPH _vstup

Zdaniteľná osoba

Zdaniteľná osoba je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť, ktorou sa dosahuje príjem, bez ohľadu na účel alebo výsledok tejto činnosti. Sú to všetky osoby, ktoré majú identifikačné číslo organizácie – IČO a pod týmto identifikačným znakom realizujú svoju ekonomickú činnosť.

Patria tu:

1. Fyzické osoby, ktoré

• dosahujú príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti,

• dosahujú príjmy z využívania hmotného a nehmotného majetku, napríklad z jeho prenájmu,

• príležitostne dodajú do iného členského štátu nový dopravný prostriedok

2. Právnické osoby ktoré:

• sú zriadené na podnikanie /obchodné spoločnosti podľa Obchodného zákonníka,

• nie sú zriadené na podnikanie /napr príspevkové organizácie, nadácie, občianske združenia, či neziskové organizácie a podobne/,

• dosahujú príjmy z využívania hmotného a nehmotného majetku,

• príležitostne dodajú do iného členského štátu nový dopravný prostriedok.

V zmysle zákona o DPH sa za zdaniteľné osoby nepovažujú:

• fyzické osoby, ktoré vykonávajú činnosť na základe pracovnoprávneho vzťahu, štátnozamestnaneckého vzťahu alebo služobného pomeru,

• právnické osoby ako štátne orgány a ich rozpočtové organizácie, štátne fondy, orgány územnej samosprávy a ich rozpočtové organizácie.

Použitá literatúra:

Zákon č. 222/2004 Z.z. o DPH v znení neskorších predpisov

Majcherová, B.: Daňová sústava pre OA, , druhé prepracované vydanie, 2012, ISBN 978-80-10-0881-9