Vypracovala: Ing. Anna Mattová



 

Cieľ oslobodenia obchodných plnení od DPH

  • nezvyšovať konečnú spotrebiteľskú cenu vybraných tovarov a služieb

  • dodržiavať medzinárodné dohody a smernice o uplatňovaní DPH v oblasti medzinárodného obchodovania


 

Oslobodenie DPH u platiteľa sa prejaví týmito spôsobmi:

  • na výstupe platiteľ dodáva všetky oslobodené plnenia bez DPH

  • na vstupe platiteľ nemá nárok na odpočítanie DPH z tých tovarov a služieb, ktoré nakúpil v súvislosti s dodaní tovarov a služieb oslobodených od dane


 

Obchody oslobodené od DPH možno rozdeliť do 3 skupín:

  • obchody oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane,

  • obchody oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie dane,

  • ostatné obchody oslobodené od dane


 

K obchodom oslobodeným od dane bez nároku na odpočítanie dane patria:

  • univerzálne poštové služby,

  • poskytovanie zdravotnej starostlivosti /nepatrí tu však predaj liekov a zdravotníckych pomôcok/,

  • výchovné a vzdelávacie služby

  • služby súvisiace so športom, telesnou výchovou,

  • kultúrne služby,

  • služby verejnoprávnej televízie a rozhlasu,

  • predaj poštových cenín a kolkov,

  • prevádzkovanie lotérií,

  • poisťovacie služby,

  • finančné služby,

  • dodanie a nájom nehnuteľností,

  • dodanie tovaru a služby pri ktorých nebola odpočítaná daň na vstupe.


 

K obchodom oslobodeným od dane s nárokom na odpočítanie dane patria:

  • dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu – intrakomunitárne dodanie tovaru

  • dodanie tovaru pri trojstrannom obchode podľa zákonom stanovených podmienok,

  • medzinárodná preprava osôb podľa zákonom stanovených podmienok.

  • vývoz tovarov a služieb na území tretích štátov, ktorý spĺňa zákonom stanovené podmienky


 

K ostatným obchodom oslobodeným od dane patria:

  • oslobodenie od DPH pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu

  • oslobodenie od dane pri dovoze tovaru.


Daň na vstupe je daň, s ktorou platiteľ nakúpil tovar od iného platiteľa. Je to daň, ktorú voči nemu uplatnil iný platiteľ dane – dodávateľ, colný úrad alebo on sám formou samozdanenia a ktorú si môže odpočítať od dane na výstupe.


 

Predpoklady vzniku nároku na odpočítanie dane:

  1. skutočnosť, že vnikla daňová povinnosť:

  • dodávateľovi služby alebo tovaru, ktorý ich vyfakturoval,

  • samotnému platiteľovi dane pri samozdanení,

  • samotnému platiteľovi dane pri dovoze tovaru.

  1. skutočnosť, že platiteľ dane použije nakúpený tovar alebo službu na účely svojej ekonomickej činnosti.

  2. platiteľ dane má faktúru alebo iný doklada ktorým preukáže existenciu prijatého zdaniteľného obchodu.


Výška alebo rozsah odpočítanej dane sa odvíja od toho, na aké ekonomické aktivity nakúpený tovar alebo službu platiteľ dane použije – hovoríme o tzv. vecnom priraďovaní dane na vstupe k plneniam platiteľa dane na výstupe.

Platiteľ dane musí rozdeliť všetky prijaté doklady do 3 skupín:

  1. skupina – všetky faktúry v ktorých bude uplatňovať odpočítanie dane v plnej výške

Ide o nákup takých tovarov a služieb, ktoré použije výlučne pri realizácií týchto ekonomických aktivít:

  • dodanie tovaru a služieb, pri ktorých bude uplatňovať daň – zdaniteľné obchody,

  • dodanie tovaru a služieb, ktoré budú oslobodené od dane /oslobodené dodanie tovarov a služieb do členských štátov alebo oslobodený vývoz do tretích štátov/,

  • dodanie tovarov a služieb, ktorých miesto dodania sa nachádza v inom členskom štáte alebo na území tretích štátov.


  1. skupina - všetky prijaté faktúry, z ktorých si nemôže odpočítať daň

Ide o nakúpený tovar alebo služby, ktoré platiteľ dane použije výhradne na realizáciu činností oslobodených od dane, pri ktorých nemá nárok na odpočítanie dane.

  1. skupina – prijaté faktúry za nakúpený tovar a služby, z ktorých bude odpočítavať daň v pomernej výške

Platiteľ dane použije predmetné tovar a služby na také ekonomické aktivity, ktoré budú na výstupe zdaňované ale aj oslobodené od dane.

Výpočet pomernej sumy dane na vstupe určenej na odpočítanie sa robí pomocou koeficienta, ktorý vypočítane:

 

Koeficient = súčet cien bez dane z dodaných tovar a služieb pri ktorých m platiteľ nárok na odpočítanie dane: súčet cien bez dane všetkých realizovaných dodaní tovar a služieb /zdaňovaných aj oslobodených

Koeficient sa vypočíta z údajov z predchádzajúceho kalendárneho roka. Po skončení kalendárneho roku platiteľ výkon zúčtovanie medzi skutočným nárokom na odpočítane dane a tým, ktorý si uplatnil počas kalendárneho roka v jednotlivých zdaňovacích obdobiach.

Rozdiel medzi skutočným nárokom a uplatňovaným nárokom na odpočítanie dane vyrovná v poslednom zdaňovacom období na ťarchu alebo v prospech štátneho rozpočtu.


 

Časť dane na vstupe uplatnená na odpočet = daň na vstupe x koeficient


Zákon o DPH uvádza aj také nákupy tovarov a služieb, z ktorých si platiteľ dane nesmie uplatni odpočítanie dane bez ohľadu na ich ďalšie použitie. Ide napríklad o kúpu tovaru a služieb na účely pohostenia alebo zábavy. Taká daň na vstupe, ktorú si platiteľ nemôže uplatniť na odpočítanie sa zúčtuje na ťarchu nákladov, ktoré sú z pohľadu dne z príjmov daňovo uznané.


Platiteľ dane vzájomný porovnaním dane na výstupe s daňou na vstupe môže vykázať:

  • vlastnú daňovú povinnosť,

  • nadmerný odpočet


 

Vlastná daňová povinnosť

Vlastná daňová povinnosť je prevýšenie dane na výstupe okrem dane pri dovoze nad celkovou výškou odpočítateľnej dane. Vlastná daňová povinnosť je splatná v lehote na podanie daňového priznania

 


Vlastná daňová povinnosť = daň na výstupe – daň na vstupe



Nadmerný odpočet

Nadmerný odpočet dane, ktorý platiteľ dane vykáže v daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie, zákon označuje ako prevýšenie celkovej výšky odpočítateľnej dane nad celkovou výšou dane na výstupe okrem dane pri dovoze tovaru.



Nadmerný odpočet = daň na výstupe - daň na vstupe



Ak platiteľovi dane vznikne v zdaňovacom období nadmerný odpočet dane, odpočíta ho od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období. V prípade, že platiteľ dane nemôže v nasledujúcom zdaňovacom období odpočítať nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti, vráti daňový úrad neodpočítaný nadmerný odpočet alebo jeho časť do 30 dní od podania daňového priznaní za zdaňovacie obdobie nasledujúce po období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol.



 

Použitá literatúra:

Zákon č. 222/2004 Z.z. o DPH v znení neskorších predpisov

Majcherová, B.: Daňová sústava pre OA, , druhé prepracované vydanie, 2012, ISBN 978-80-10-0881-9