Vypracovala: Ing. Anna Mattová



 

Daňový režim pozastavenia dane – režim, v ktorom sa vznik daňovej povinnosti posunie na deň uvedenia predmetu spotrebnej dane do daňového voľného obehu. Predmet dane, ktorý sa nachádza v tomto režime nepodlieha zdaneniu spotrebnou daňou.


Daňový režim voľný obeh – režim, kde sa nachádza predmet spotrebnej dane, pri ktorom bola splnená daňová povinnosť. Ide o:

  • akékoľvek vyňatie predmetu spotrebnej dane z režimu pozastavenia dane,

  • akékoľvek vyrobenie predmetu spotrebnej dane mimo režim pozastavenia dane,

  • akýkoľvek dovoz predmetu spotrebnej dane, na ktorý nenadväzuje režim pozastavenia dane,

  • akékoľvek nakladanie s predmetom spotrebnej dane mimo pozastavenia dane, ktoré nebolo preukazateľne zdanené, pričom FO alebo PO nevie preukázať jeho pôvod a spôsob nadobudnutia.


 

Osoba povinná platiť daň – platiteľ dane

  1. pri spotrebnej dani z alkoholických nápojov, tabakových výrobkov a minerálnych olejov – je to FO alebo PO, ktorej vznikla daňová povinnosť pri spotrebnej dani z titulu prevodu predmetu spotrebnej dane z režimu pozastavenia dane do režimu daňový voľný obeh.


Konkrétne ide o:

  • osobu, ktorá vydala predmet spotrebnej dane takej osobe, ktorá nie je oprávnená odoberať tento predmet dane v režime pozastavenia dane – prevádzkovateľ daňového skladu,

  • osoba, ktorá spotrebovala predmet spotrebnej dane vo vlastnej réžii v rámci daňového skladu – prevádzkovateľ daňového skladu,

  • osoba, ktorá je oprávneným príjemcom a prijala predmet spotrebnej dane v rámci intrkomunitárneho nadobudnutia predmetu spotrebnej dane z iného členského štátu v režime pozastavenia dne,

  • osoba, ktorá mala v držbe predmet spotrebnej dane v režime pozastavenia dane, alebo oslobodený od dane a ten jej bo odcudzený – prevádzkovateľ daňového skladu a užívateľský podnik,

  • osoba, ktorá vyrobila alebo iným spôsobom získala predmet spotrebnej dane mimo režimu pozastavenia dane – „načierno“,

  • osoba, ktorej vznikol colný dlh z titulu dovozu predmetu spotrebnej dane z územia tretích krajín,,

  • ďalšie, zákonom špecifikované osoby, ktoré sa po splnení určitých zákonom stanovených podmienok stávajú platiteľom dane.

 

Osobitná forma registrácie za osobu povinnú platiť daň neexistuje. Osoba sa stáva daňovým dlžníkom v okamihu vzniku daňovej povinnosti pri uvedených spotrebných daniach.


  1. pri spotrebnej dani z elektriny, uhlia a zemného plynu

Platiteľom dane je právnická alebo fyzická osoba, ktorá:

  • dodala predmet spotrebnej dane na daňovom území konečnému spotrebiteľovi,

  • spotrebovala predmet spotrebnej dane na daňovom území ako elektroenergetický podnik, výrobca uhlia alebo obchodník s uhlím, plynárenský podnik alebo dodávateľ zemného plynu,

  • ako konečný spotrebiteľ prijala od zahraničnej osoby predmet spotrebnej dane na daňovom území /toto neplatí pre domácnosti/,

  • zahraničná osoba, ktorá dodala na daňovom území predmet spotrebnej dane konečnému spotrebiteľovi – domácnosti,

  • neoprávnene odobrala predmet spotrebnej dane,

  • ďalšie osoby, ktoré sa po splnení zákonom stanovených podmienok stávajú daňovými dlžníkmi.


V tomto prípade je osoba povinná požiadať colný úrad o registráciu za platiteľa dane z elektriny, uhlia alebo zemného plynu.


 

Prevádzkovateľ daňového skladu

  1. pri spotrebnej dani z alkoholických nápojov, tabakových výrobkov a minerálnych olejov

 

Daňovým skladom podľa zákonov o spotrebných daniach je také miesto, kde sa predmet spotrebnej dane v režime pozastavenia dane vyrába spracúva, skladuje, prijíma alebo odosiela.


Takouto osobou môže byť

  • podnik na výrobu predmetu spotrebnej dane – vína piva, liehu, tabakových výrobkov a minerálneho oleja,

  • prevádzkovateľ skladu na území Slovenskej republiky, v ktorom sa predmet spotrebnej dane prijíma, skladuje, spracúva a odosiela.


Osoba, ktorá má záujem o prevádzkovanie daňového skladu, musí požiadať colný úrad o zaregistrovanie a o vydanie povolenia na prevádzkovanie daňového skladu. Colný úrad po kladnom posúdení žiadosti vydá žiadateľovi osvedčenie o registrácii a povolenie na prevádzkovanie daňového skladu. Obsahom osvedčenia o registrácii je pridelené registračné číslo, ktoré musí osoba uvádzať na dokladoch a v rámci daňového konania s colným úradom.


Význam postavenia prevádzkovateľa daňového skladu spočíva v tom, že iba takého osoby môžu mať v držbe predmet spotrebnej dane v režime pozastavenia dane. To znamená, že predmet nepodlieha zdaneniu spotrebou daňou. Daňová povinnosť im vzniká až dňom, v ktorom prevedú predmet spotrebnej dane z režimu pozastavenia dane do režimu voľný daňový obeh .


  1. pri spotrebnej dani z elektriny, uhlia a zemného plynu.

Ide o osoby, ktoré môžu predmet spotrebnej dane v režime pozastavenia dane vyrábať, spracúvať, skladovať, prijímať alebo odosielať. Ide konkrétne o:

  • elektroenergetický podnik,

  • dodávateľa elektriny,

  • plynárenský podnik

  • dodávateľa zemného plynu

  • výrobcu uhlia,

  • obchodníka s uhlím,

  • dodávateľa uhlia.


 

Oprávnený príjemca

FO alebo PO, ktorá má oprávnenie prijímať predmet spotrebnej dane z iného členského štátu v režime pozastavenia dane.


 

Registrovaný odosielateľ

FO alebo PO, ktorá má oprávnenie odosielať predmet spotrebnej dane v režime pozastavenia dane po jeho prepustení do voľného obehu.


Tieto osoby môžu predmet spotrebnej dane v režime pozastavenia dane iba prijímať alebo odosielať nie vyrábať, skladovať alebo ďalej spracúvať.


 

Užívateľský podnik alebo oprávnený spotrebiteľ

FO alebo PO, ktorá môže nakupovať predmet spotrebnej dane oslobodený od dane.



 

Použitá literatúra:

Majcherová B.: Daňová sústava pre OA, SPN 2012, ISBN 978-80-10-01881-9